湖南自考复习资料：金融专业00157管理会计（一）学习内容（2）

第二章 成本性态分析与变动成本法

第一节 成本性态分析

1.1固定成本，是指在一定条件下，当业务量发生变动时总额保持不变的成本。固定成本具有以下特点：a.成本总额不随业务量而变，表现为一固定金额；b.单位业务量负担的固定成本（即单位固定成本）随业务量的增减变动成反比例变动。

1.1.1约束性固定成本是指不受企业管理层短期决策行为影响，在短期内不能改变其数额的固定成本。如固定资产折旧费，财产保险费，财产税等。 （选择题）

1.1.2酌量性固定成本是指受企业管理层短期决策行为影响， 能改变其数额的固定成本。如广告费、研发费、职工培训费等。（选择题）

1.2变动成本，是指在一定条件下，总额随业务量的变动而成正比例变动的成本。变动成本具有以下特点：a.成本总额随业务量的增减变动成正比例变动；b.单位业务量的变动成本（即单位变动成本）不受业务量增减变动的影响而保持不变。

1.3混合成本，在实际工作中，有许多成本往往介于固定成本和变动成本之间，它们既非完全固定不变，但也不随业务量成正比例变动，因而成为混合成本。

1.3.1半变动成本是由明显的固定和变动两部分成本组成。这种成本通常有一个基数，不受业务量的影响，相当于固定成本；在此基数之上，随着业务量的增长，成本也成正比例增加，这部分成本相当于变动成本。例如：水电费、煤气费。

1.4相关范围，对于固定成本来说，相关范围有两方面的含义：一是特定的期间，二是指特定的业务量水平。

1.5总成本的函数模型

总成本函数可用公式表示如下：y=a+bx      

  混合成本分解和成本预测

2.1混合成本的分解方法

2.1.1工程分析法，又称技术测定法，它是由工程技术人员根据生产过程中投入与产出之间的关系，对各种物质消耗逐项进行技术测定，在此基础上来估算单位变动成本和固定成本的一种方法。

2.1.2账户分析法，是指分析人员根据各有关成本明细账的发生额，结合其与业务量的依存关系，对每项成本的具体内容进行分析，使其分别归入固定成本或变动成本的一种方法。

2.1.3合同确认法，是根据企业与供应单位所订立的经济合同中的费用支付规定和收费标准，分别确认哪些费用属于固定成本，哪些费用属于变动成本的方法。

2.1.4历史成本分析法，历史成本分析法是根据混合成本在过去一定期间内的成本与业务量的历史资料，采用适当的数学方法对其进行数据处理，从而分解出固定成本和单位变动成本的一种定量分析法。（1.高低点法；2.散布图法；3.最小平方法）

2.2成本预测，通过成本性态分析和混合成本的分解，企业的全部成本就都可以划入固定成本和变动成本两大类，从而建立成本函数模型，在此基础上便可以对未来期间的成本进行预测。

第三节 完全成本法与变动成本法

3.1完全成本法：完全成本法属于传统的成本计算方法。完全成本法在计算产品成本时，不仅把产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人工计入产品成本，而且把生产过程中发生的全部制造费用（包括变动制造费用和固定制造费用）都吸收到产品成本中去，同时将非生产成本作为期间费用处理，因而又称为“吸收成本法”。企业采用完全成本法的主要原因有以下：a.存货计价；b.评估盈利能力；c.定价决策。

3.2变动成本法：指在计算产品成本时，只包括生产过程中所消耗的直接材料、直接人工和变动制造费用。不包括固定制造费用，而将固定制造费用全部作为期间费用列入当期损益表，从当期的收入中扣除。这是管理会计中广泛采用的一种成本计算方法。

3.3完全成本法与变动成本法的区别：1.成本划分的标准、类别及产品成本的构成内容不同；2.存货计价及成本流程不同。

第四节 两种成本计算法下的损益表

4.1完全成本法和变动成本法编制的损益表

a.在完全成本法下，损益表上的成本分为销售成本和营业费用两大类。销售收入减去销售成本后的余额为销售毛利，销售毛利再减去营业费用，分出企业的营业利润。完全成本法编制的损益表把所有成本项目按生产、推销。管理等不同经济职能进行排列，主要是为了适应与企业有经济利益关系的外界团体或个人的需要而编制的，因此又称为“职能式损益表”。

b.在变动成本法下，损益表上的成本分为变动成本和固定成本两大类，销售收入减去变动成本后的余额称为边际贡献。边际贡献反映了产品的盈利能力及其对企业营业利润计划的重要依据，也是企业管理人员关心的终点。边际贡献再减去全部固定成本则是企业的营业利润。变动成本法编制的损益表把所有成本项目按成本性态分为变动成本和固定成本两大类，主要是为了便于取得边际贡献信息，因此又称为“贡献式损益表”。

损益表

4.2完全成本法和变动成本对利润计算的影响

由于两种成本计算法在存货估价及成本流程不同，这对各期营业利润的计算有着重大的影响，主要变现在当产销不平衡时，两种成本计算法所确定的营业利润有所不同。

公式：

营业利润差额=完全成本法的营业利润-变动成本法的营业利润

=完全成本法期末存货-完全成本法期初存货

吸收的固定制造费用  吸收的固定制造费用

=固定制造费用分配率×期末存货量-固定制造费用分配率×期初存货量

根据上述公式，可以明确两种成本计算法下营业利润差额变动规律：

a.当完全成本法期末存货吸收的固定制造费用等于期初存货吸收的固定制造费用时，营业利润差额为零，则两种成本计算法的营业利润必然相等。

b.当完全成本法期末存货吸收的固定制造费用大于期初存货吸收的固定制造费用时，营业利润差额大于零，则完全成本法的营业利润一定大于变动成本法的营业利润。

c.当完全成本法期末存货吸收的固定制造费用等小于期初存货吸收的固定制造费用时，营业利润差额小于零，则完全成本法的营业利润一定小于变动成本法的营业利润。

4.3变动成本的优缺点

4.3.1优点：1.能够促使企业重视销售，防止盲目生产；2能提供企业管理层预测和短期决策的有用信息；3有利于企业加强成本控制和正确进行业绩评价；4简化成本计算。

4.3.2缺点：1不符合财务会计的产品成本概念及对外报告的要求；2不能适应长期决策的需要。