第三章 本量利分析
第一节 本量利关系概述
本量利关系是指成本、业务量和利润三者之间的相互依存关系。
本量利分析就是对成本、业务量和利润三者之间的相互依存关系所进行的分析。
本量利分析的目的在于通过分析短期内产品销售量、销售价格、固定成本、单位变动成本以及产品结构等因素的变化对利润的影响，为企业管理人员提供预测、决策等方面的信息。
1.1本量利分析的基本假定
本量利分析理论建立在一定的假设基础之上，这些假设限定了本量利分析的应用范围，而且由于各种因素的影响，往往与实际情况不相符。如果忽视了这一点，特别是当假设不能成立时，就会造成本量利分析不当，导致做出错误的预测和决策。本量利分析一般有以下几方面假设：（选择题）
1.1.1销售价格固定：假设售价为常数，其前提条件是产品处于成熟期，售价比较稳定；
1.1.2成本是线性的：假设总成本函数是一元线性方程；
1.1.3产销平衡：假设在制造企业，存货水平保持不变，则产量等于销量，可以试想产销平衡；
1.1.4销售组合固定：销售组合是指企业销售的各种产品所组成的比例关系。销售组合固定是假定在一个生产多品种产品的企业，各种产品的销售量占全部销售量的比例保持不变。
1.2本量利关系的基本公式
在管理会计中，把成本、业务量和利润三者之间的依存关系用方程式来表达，就是本量利关系基本公式，即：
利润=销售收入-变动成本-固定成本
=销售价格×销售量-单位变动成本×单位变动成本×销售量-固定成本
=（销售价格-单位变动成本）×销售量-固定成本
设销售价格为p，销售量为x，固定成本总额为a，单位变动成本为b，利润为P，则：
P=px-bx-a=(p-b)x-a
1.3边际贡献及相关指标的计算
边际贡献，也称毛益或创利额，是指销售收入减去单位变动成本后的余额。
1.3.1边际贡献的绝对数有两种变现形式：一种是单位概念，称为单位边际贡献（用CM表示），它是指产品的销售价格减去单位变动成本后的余额。单位边际贡献反映的是每一单位产品的创利能力，也就是每增加一个单位产品销售可提供的创利额，公式如下：
单位边际贡献（CM）=销售价格-单位变动成本=p-b
1.3.2边际的另一种表现形式是总额概念，称为边际贡献总额（用TCM表示），一般就简称边际贡献，它是指产品的销售收入总额减去变动成本总额后的余额，公式如下：
边际贡献（TCM）=销售收入-变动成本=单位边际贡献×销售量=px-bx=(p-b)x=CM·x
【公式】边际贡献、固定成本及营业利润三者之间的关系如下：
营业利润（P）=边际贡献-固定成本=TCM-a
【公式】
边际贡献率=边际贡献（TCM）/销售收入（px）×100％
=单位边际贡献（CM）/销售价格（p）×100％
变动成本率=变动成本（bx）/销售收入（px）×100％
=单位变动成本（b）/销售价格（p）×100％
由于边际贡献加上变动成本等于销售收入，因而边际贡献率加上变动成本率等于100％，它们之间的关系如下：
边际贡献率+变动成本率=1
边际贡献率=1-变动成本率
第二节 本量利分析
2.1盈亏平衡分析
【概念】盈亏平衡就是指企业在一定期间内的销售收入等于总成本，既不盈利也不亏损、利润为零的状态。
【概念】盈亏平衡分析就是研究当企业恰好处于盈亏平衡状态时的本量利分析的一种定量分析方法。盈亏平衡分析的关键是确定盈亏平衡点，它是最基本的本量利分析。
2.1.1盈亏平衡点的确定
【概念】盈亏平衡点是指企业达到盈亏平衡状态的业务量，即在该业务量水平上，企业的销售收入等于总成本。盈亏平衡点也被称为盈亏临界点、保本点等。
【概念】盈亏平衡点
盈亏平衡点通常有两种表现形式：一种是用实物量表现，称为盈亏平衡点销售量；另一种是用货币金额表现，称为盈亏平衡点销售额。确定盈亏平衡点主要有基本等式法、边际贡献法以及本量利分析图等方法。
2.1.1.1基本等式法
基本等式法是指在本量利关系的基本公式基础上，计算出盈亏平衡点销售量和盈亏平衡点销售额的一种方法。
根据公式P=（p-b）x-a，在盈亏平衡状态P=0，则公式就成为(p-b)x-a=0,x=a/(p-b)
即，盈亏平衡点销售量=固定成本/（销售价格-单位变动成本），
盈亏平衡点销售额=销售价格×盈亏平衡点销售量
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