湖南自考会计专业毕业论文：对中国特色会计的研究

提供国有资产保值和增值的相关信息。

其次，我国的资本市场尚处在发展阶段，相当一部分投资者缺乏理性，市场融资功能不足，缺乏足够的资源配置引导能力。而会计与资本市场的主体及发展状况存在着较大的相关性，所以我国对资本市场的会计理论研究格局、研究方法、研究结论等都会呈现出自己的独特性。以会计目标为例，我国将政府对会计信息的需求放到一个相当重要的地位，同时考虑社会公众及其他有关方面对会计信息的需求。

经济环境是影响一个国家会计发展的主导因素。我国还处于社会主义初级阶段，目前仍实行公有制为主体、多种经济成份共同发展的经济形式，国有经济是整个社会经济的决定因素，国家是会计工作的主要服务对象和会计信息的主要使用者。同时，我国还是一个发展中国家，目前正处于经济转轨时期，其社会经济运转和其他国家存在着明显的区别。企业融资还是以间接方式为主，投融资主体主要是银行和政府部门。无论是资本市场的规模还是成熟程度，都不能与发达国家相比。许多经济现象，比如上市公司资产重组、资产置换、股权交换等，都带有明显的中国特色，不能简单地和发达国家的同类经济现象相对应。再如，我国的企业合并和世界其他国家也存在很大的区别，我国是实行公有制的国家，很多企业是国家控股的，这使得研究我国的企业合并会计不能简单地采用国际通行的会计理论和方法。

市场经济是法制经济。党的十一届三中全会至1998年，全国人大及其常委会制定颁布了200多项法律。其中，涉及经济和改革开放的法律约占2／3，包括证券法、破产法、所得税法、公司法、合同法、保险法、担保法、商业银行法等。进入1999年，国家又颁布了若干新的涉及经济的法律，特别是1999年10月31日，全国人大常委会通过了修订后的《会计法》。尽管我国法律在为企业营造一个公平竞争环境方面还有待改进之处，但是经济法规的逐步建立和完善，为规范企业的经济行为提供了法律依据，为会计工作的健康发展提供了法律保障。

2．法律环境

法律、制度环境。市场经济是法制经济，十一届三中全会以后，我国先后颁布了若干经济领域内的相关法律，其中包括《会计法》、《公司法》、《证券法》、《企业所得税法》等，并实施《企业会计准则》和行业会计制度，使得我国会计形成了自己的特色：即以《会计法》为中心，包括企业会计准则、行业会计制度等在内的会计规范体系。我国的会计工作将不可避免地受到这些法律、制度的深刻影响。譬如，《会计法》规定，国务院财政部门管理全国的会计工作，县级以上地方各级人民政府财政部门管理本行政区域内的会计工作，这正是在法律环境上区别于其他很多市场经济国家由民间社会团体管理会计之处。

从法律体系来看，中国的法律属于大陆法系，因此它具有大陆法系的特征。法律条文具有完整性、系统性和逻辑性的特点，包括会计管理活动在内的整个社会的经济管理活动均处于国家详尽而完备的法律管制之下。这种法律环境下的会计特色主要反映在两个方面：

（1）缺乏公平竞争。如会计准则尽管在立意上以公平竞争为目的，但实际效果则不然，它对上市公司具有较大的约束力，而对非上市公司缺乏约束力。

（2）会计职能受限。中国的会计法、会计准则及有关会计法规比较强调政府的宏观控制意图，而对企业会计工作的技术方面考虑不多，这严重地限制了会计工作对市场环境变化的适应性，降低了会计参与企业经营决策的职能作用。

3文化环境

另外文化环境也在一定程度上影响着一个国家会计的发展。西方许多学者在研究文化与会计的关系中，探讨了文化对会计的决定作用，形成了所谓的文化决定论，认为会计理论和会计方法的选择、对各种会计现象的认识和解释、会计模式的形成以及会计实务的发展方向等，在很大程度上是由会计所处的文化环境决定的。如果从一个较长的历史层面进行考察，文化因素对会计的影响并不比其它因素逊色。文化对会计的影响是具体的和实在的，影响到人们对会计这项职业的重视程度乃至会计职业的社会地位。它不仅直接影响到企业会计所运用的语言、文字、书写方式、计量工具的先进程度，而且还直接影响到单位负责人的会计思想、会计人员的业务素质和职业道德，同时也会直接影响到会计人员对会计理论研究和理解的深度和广度以及其表达方式、方法和表达能力等。

三、中国的会计特色

(一)、会计理论研究的中国特色

会计理论是人们在长期的会计实践中产生的感性认识的基础上，经过辩证思维活动而形成的关于会计的理性认识。任何国家的会计现状，都是发展变革的结果，而任何国家的会计变革总是要先进行理论上的研究，舆论上的准备。当前，我国正处于经济转轨过程之中，会计环境很不稳定，会计的变革是必需和必然的。如果没有理论的充分准备，没有舆论的强烈导向，会计改革的阻力可想而知。此外，会计理论对于宏观会计监管和微观会计实务处理都产生着重大影响，因为宏观会计监管政策的制定实际上就是政府对各种会计理论的取舍过程，而国家会计政策又基本上决定了（在我国应该不止是制约）企业的会计实务处理，加上会计理论在舆论上对企业会计实务处理的直接导向影响，使我国的会计理论研究发挥着较其他国家更为重要的作用。几年来，我国会计理论研究呈现出一片繁荣景象，会计理论研究工作者辛勤耕耘，取得了丰硕成果，而且在研究方法和研究结果上都颇具中国特色。

1、会计理论研究方法特色

会计理论研究方法是促进会计理论研究发展的重要工具，其本身也是会计理论研究的内容之一。我国的会计理论研究工作者一般受过较系统的马克思主义基本理论教育，掌握马克思主义哲学、政治经济学的基本原理。因此在会计理论研究中能站在较高的高度上把握，一般认为应将会计理论研究方法分为方法论和具体研究方法两个层次。

在会计研究的方法论层次上，我国会计理论研究工作者一般以马克思主义哲学的认识论为指导，运用辩证唯物主义和历史唯物主义的观点和方法进行研究。而马克思主义哲学是关于自然界、人类社会和人类思维发展的一般规律的科学，它主张用联系、发展和对立统一的观点去观察和认识世界，是人们认识世界、改造世界的一般方法和原则，对所有学科都具有普遍指导意义。自觉运用马克思主义哲学的认识论，使我国的会计理论研究少走了不少弯路。

在会计理论的具体研究方法层次上，我国长期以来一直采用规范研究方法，即以规范化作为其研究的逻辑起点，旨在通过一系列会计原则的要求从逻辑上高度概括或指明最优化会计方法，进而指导会计实务，实现会计实务规范化。规范化研究方法以规范化概念为前提和基础来形成自己的观点，因此只有具有相同价值基础的人才会认同其观点，理解其过程。我国是一个经过长期封建统治和高度集权政治的国家，人们的思想观念表现得较为正统、稳定，而在将马克思主义"教条"化的时代，人们的思想得到了"高度的统一"，即使在改革、开放相当长的一段时间内，人们的思维观念仍深受影响，对价值评判标准也有很强的趋同性，使规范会计研究方法有了肥沃的土壤，成为会计研究方法的主流。直至九十年代以后，才陆续有人采用实证会计研究方法，近几年，实证研究方法开始受到较多关注，形成了以规范研究方法为主，以实证研究方法为补充的格局。

2、会计理论构架特色

目前世界上会计理论构架主要可分为两大类模式，一是西方模式，由会计假设（或目标）、会计原则、会计要素等组成；二是前苏联模式，由会计的对象、职能、作用等组成。我国自二十世纪五十年代起全盘引进了前苏联模式，直至一九九二年止，其间虽然也在会计理论研究上有所创见，如提出会计管理观点，会计决策职能等，但会计理论的构架从未有过突破。直至一九九三年，我国对会计进行了历史性的变革，以使会计实务接近或符合国际会计惯例，才相应地也引进了西方会计理论中的某些成分，主要是会计假设和会计原则等。而原有的会计理论又未舍弃，形成了融计划经济模式下的会计理论与市场经济下的会计理论为一体的会计理论构架。现在将会计理论表述为由会计假设、目标、原则、要素、职能、作用等组成的概念框架，几乎是会计界的共识，这种会计理论构架反映了转轨中的我国经济环境下会计理论的现状，也是我国会计理论的一大特色。

(二)、宏观会计监管的中国特色

长期的计划经济体制使我国建立了较为完善的宏观会计监管体系和方法，积累了丰富的管理经验。在由计划经济转变为社会主义市经济的今天，这些宏