湖南自考本科论文对会计监督职能中若干关系的探讨

2018-04-13 09:15:19

来源：湖南自考网

一、会计监督职能是会计职能中首要的基本职能

目前，我国会计理论界对会计职能有多种不同认识，最常见的观点有六种。不同职能论的倡导者由于对经济活动过程尤其是会计本质的理解角度不同，产生了不同的表述方式。然而，大多数会计理论研究者和会计实务工作者一致认为，会计二职能是会计的基本职能。但是，由于我国会计理论界对会计本质的认识有“信息系统论”和“管理活动论”之不同观点，因而二职能又分为反映与控制职能和核算与监督职能。另外，相当一部分人认为，会计的二职能应该是反映职能与监督职能，这种观点虽然是一种权宜的表达方式，但却是在摈弃了两大派别互相之间偏见与局限之后，所形成的最为科学的会计职能观。
人类社会发展的根本动力在于人们不断地追求利益和分配利益，社会发展的历史是公平与效率对立统一矛盾运动的历史。会计作为一种记录、计量的工具，首先产生于人们对经济利益分配的需要，同时在利益的形成过程中也发挥着重要作用。会计参与了经济利益的形成与分配过程，而在分配过程中人们最关心的是公平问题，而不是对分配结果的反映，只有监督才是实现公平的最重要的途径。监督作为一种活动，其本身不可能独立存在，也不可能独立发挥作用，它必须依附于一定的载体，并由特定人员或机构来完成，而且这种人员或机构必须具有相对的独立性。从这一点出发，会计监督职能与任何别的会计职能相比更为重要，并且始终伴随着其他职能的运作过程。由于利益是任何社会形态存在的基础，利益分配是任何社会形态中的主旋律，公平问题也是一个永恒的主题，因而会计不可能消失，会计监督职能也不可能消灭，会计监督职能是会计所有职能中首要的基本职能。

二、会计监督职能与反映职能的关系

会计的反映职能也是一个重要的基本职能，它与会计监督职能一样，伴随着会计发展的始终。但会计监督职能与反映职能有主次之分，监督职能是主要职能，反映职能是次要职能。关于这一点也可以从现代会计实践中得到证实。
一般认为，现代会计产生于股份公司出现之时，向投资者提供对决策有用的信息是现代财务会计的目标。缘于此，似乎反映职能是财务会计的最基本职能，但笔者认为，这种观点忽视了一个重要前提，即会计报告所反映的信息必须是对投资者决策有用的信息。既然会计信息对投资者决策是有用的，那么其充分必要条件必须是这种信息具有一定的可靠性（或真实性）。由于会计环境比较复杂，如果没有会计监督职能贯穿于会计工作始终，财务报告信息的可靠性（或真实性）就难以保证，就有可能对投资者决策造成重大失误。另一方面，管理会计对企业生产经营所进行的成本控制、预算、分析、计划等，是监督职能在实际工作中发挥作用的重要体现。

三、会计监督职能与核算职能的关系

一种观点认为，“核算和监督是会计的两大基本职能，离开了核算就无所谓会计，监督也无从谈起，它是整个会计工作的基础”。必须指出，这里的核算与监督有概念交叉之嫌。核算实际上由两部分工作（即核与算）组成。根据《现代汉语大词典》，“核”是指“仔细的对照考察”，与之相关联的词有核定、核对、核实、考核，其中都蕴藏着监督之意；“算”是指“计数、加总”。如果将核算与监督并列作为会计的基本职能，显然缩小了会计职能本身的内涵和外延。
但是，会计的监督和反映职能都是建立在会计对于经济业务的记录和计算职能基础之上的，但记录和计算职能不是会计的特有职能（数学和统计学是关于记录和计算的专门学科），因而不是会计的最基本的职能。

四、会计监督职能与控制职能的关系

根据《现代汉语大词典》，“监督”是指“察看并督促”；“控制”是指“掌握住不使任意活动或越出范围”。显然监督的词义大于控制，但“监督”并不能完全涵盖“控制”。从发挥作用的范围和形式看，监督全面，控制具体；从与作用对象的关系看，监督间接作用于对象，控制直接作用于对象；从发挥作用的力度看，监督力度弱，控制力度强。但结合会计工作实际及会计部门在企业中的位置来说，会计具有监督职能更为确切。

五、会计监督职能与财务监督职能的关系

财务是关于企业理财的业务，它包括资金的筹集、分配、使用、回笼、归还等；会计是对用货币计量的经济业务的记录、核算与反映。尽管相当一部分人认为财务与会计是相互独立的两项工作，但笔者却不敢苟同。之所以能产生这种认识，其根源在于，在现代市场经济中，理财是企业的一项非常重要的业务，企业理财成功与否直接关系到该企业的生死存亡，因而理财活动活动格外受到人们的重视。但不能因此就强调财务应该独立于会计之外，事实上财务也不可能独立于会计之外。因为财务活动的全过程都建立在会计活动基础之上，会计与财务的关系是一般与特殊的关系，财务工作依赖于会计工作，会计工作包含着财务工作，从而会计监督也包含着财务监督，它们共同的目的是保证会计事项的合法性、合理性和有效性，其区别仅仅在于会计监督是对全部会计事项的监督，而财务监督则是对理财过程的监督。

六、会计监督职能与审计监督职能的关系

会计和审计是两种不同性质的工作，分别由不同的主体来完成。会计在企业内部，审计主要在企业外部，两者的地位决定了各自发挥监督作用的特征不同。会计监督是对企业内部用货币计量的经济业务进行的监督，其目的在于保证经济业务本身的合理性、合法性以及会计信息的真实性。审计监督是对被审计单位会计报表所载信息的公允性、合法性及会计处理的一贯性进行的监督。会计监督是一笔一笔地监督，审计监督采用抽样法监督。由于两者在主体、目的、对象、范围等方面均无相同之处，所以会计监督和审计监督相互独立，各执其业，审计监督不可能替代会计监督。

七、会计监督职能与行政监督职能的关系

会计监督是指一个会计主体（企业）内部会计机构和会计人员依照《会计法》、《企业会计准则》和行业会计制度以及有关的法律条文，运用会计工作所持有的程序和方法，对企业本身所拥有的资产及所承担的债务进行审核，以保证企业生产经营在合法性的前提下，促进资源的合理配置，避免资源使用过程中的浪费，以实现利润最大化的目的。行政监督是指某些行政机关依照国家法律或法规所授予的权力，对企事业单位的某些事项进行的监督。对企业实施监督的行政机关包括工商、税务、财政、上级主管等部门，工商部门主要监督企业的注册、验资等；税务部门监督企业税款的缴纳情况，以保证国家税收收入；财政部门监督国有资产的保值增值状况；上级主管部门则主要了解企业的生产经营情况，等等。所有这些监督活动，一般都是通过对企业的帐证稽查和报表审核进行的，这种监督是对企业会计监督结果的再监督。由于会计监督和行政监督在主体、目的、手段、结果等方面的差异较大，因而行政监督也不可能替代会计监督。

来源：《财会月刊》1998年第4期

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