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湖南自考会计专业毕业论文:对会计诚信问题的思考

2017-07-12 14:20:41
来源:湖南自考生网

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对会计诚信问题的思考

 

一、选题的理论意义与实际意义

会计一词,远在大约公元前1100年到公元前770年之间的西周时代就已经出现了。据史书记载,我国古代有为王朝服务的会计,有专职官吏专司其事。春秋时代的孔子就曾经当过管会计的委吏。据考证,会计在当时的基本涵义是:既有日常的零星核算,又有年终伊总核算,月计岁会。后来有人总结为零星算之为计,总合算之为会。把两个字联起来,就成为总核算与零星核算的一个综合体了。

现代会计是商品经济的产物。1415世纪,由于欧洲资本主义商品货币经济的迅速发展,促进了会计的发展。其主要标志:一是利用货币计量进行价值核算;二是广泛采用复式记帐法,从而形成现代会计的基本特征和发展基石。

20世纪以来,特别是第二次世界大战结束后,资本主义的生产社会化程度得到了空前的发展,现代科学技术与经济管理科学的发展突飞猛进。受社会政治、经济和技术环境的影响,使传统的财务会计不断充实和完善,使财务会计核算工作更加标准化、通用化和规范化。与此同时,会计学科在20世纪30年代成本会计的基础上,紧密配合现代管理理论和实践的需要,逐步形成了为企业内部经营管理提供信息的管理会计体系,从而使会计工作从传统的事后记账、算账、报账,转为事前的预测与决策、事中的监督与控制、事后的核算与分析。管理会计的产生与发展,是会计发展史上的一次伟大变革,从此,现代会计形成了财务会计和管理会计两大分支。

随着现代化生产的迅速发展,经济管理水平的提高,电子计算机技术广泛应用于会计核算,使会计信息的搜集、分类、处理、反馈等操作程序摆脱了传统的手工操作,大大地提高了工作效率,实现了会计科学的根本变革。

现在在市场经济条件下,要求市场交易双方必须遵守诚实信用原则,使竞争作用正常发挥,维持一切公平交易的秩序,使市场行为字平等的基础上进行。由于会计工作是向国家、社会和企业的各个方面提供信息的工作,因此其诚信水平显得尤为重要。所谓会计诚信,包含两个方面的含义,一是行为人在进行会计处理时的态度诚实,二是行为人在提供会计信息时的信守承诺,遵守会计法,会计准则和制度。会计诚信是企业法人、会计师事物所、中介机构、证券分析师和会计人员等的行为准则之一,如同社会个人的道德规范,它的作用不但是提供真实的会计信息,更在于向社会传递行为人的信用和声誉,丧失诚信的企业最终将被社会抛弃。然而,目前我国会计领域的诚信问题令人堪忧。

随着人类社会的进步,会计工作在经济发展中的地位显得越来越重要,但是由于各方面的原因,会计诚信问题一直困扰着各投资者、困扰着各大利益相关者。因此本文从会计诚信的重要性、会计诚信缺失的表现、会计诚信的危害、会计诚信的建设这几个方面入手,以便更加完善会计诚信的建设。

二、论文综述(综述国内外有关选题的研究动态)

美国IBM公司率先于1958年设计出第一台计算机系统,此系统利用一台IBM650计算机连接一台电子打字机教授小学生二进制数学,并根据学生的要求产生习题,同时还研制了一种编写课程程序的创作语言。斯坦福大学从1963年起一直利用计算机讲授逻辑学导论,麻省理工学院也在大学本科课程中应用计算机辅助教学“1。1972年英国政府制订了一个CAI发展计划,5年内投资200万英镑,研制出29个cAI系统。许多发展中国家也充分注意了cAI的研究。由于计算机软硬件技术的发展,使CAI的研究已经成为一个全球性的研究领域,大大地推动了教育的发展。日本从1985年开始,文部省及其它部门分别成立了教育改革委员会,信息社会中小学组,计算机教育中心,教育信息软件研究中心等。韩国成立了。计算机教育研究中心CERC”。美国在计算机教育方面,即重视计算机教育发展的理论研究,又重视相关学科的具体应用。四1远距离教育在过去的几年里有所发展。在法国西南部,一个名叫金字塔(Pyramide)的远距离教育网从1984年起开始运作,可以覆盖Toulouse地区周围200英里的范围。

CAI在我国的发展大致上可以分为以下三个阶段。第一阶段:从上世纪60年代开始到70年代结束,由于国内具体的政治和社会环境,从事CAI研究的人员极少,而且是处在实验室探索时期,没有进行适当的实践和应用。第二阶段:80年代,改革开放,经济政治复苏,社会环境的允许和教育改革的迫切要求,使CAI在这~时期有了较大的发展。在一些大中小学,一些有条件的学校开始自己制作CAI软件。这一时期的cAI总体特点是:起点较低,水平也不够高,低水平重复的状况比较多,造成人力,物力资源的浪费。第三阶段:90年代开始,cAI引起了广泛的兴趣,CAI软件大量涌现,包括题库、学科课堂教学、百科知识等。水平有所提高,但真正用于课堂教学的较少,大多为课外家庭辅导型。在CAI教学谋件中,以学生操作和练习,教师演示两种形式使用得最为广泛:其次是教学测验和评价,模拟实验或实际情况两种。虽然我国教育在CAI运用上有长足的发展,但总的来说计算机辅助教学课件在我国仍需进一步推广使用。

三、论文提纲

1绪论

1.1选题背景

随着全球经济一体化进程的加快,会计作为一种商业语言,其国际化进程也进一步加快,这是一种大趋势,也是当今世界各国管理界都在关注的一个共同性的话题。现代会计是商品经济的产物。

为适应我国经济体制的改革,自90年代初期开始,我国在会计领域迈出了改革的步伐。会计改革是一个内涵丰富、外延广泛的范畴,它包括会计制度的改革、会计手段的改革、会计管理体制的改革、会计教育的改革以及会计观念的变革等,其中会计制度改革是会计改革的实质和核心,它不仅是会计改革成败的决定性因素,而且反映着会计改革成效的优劣。

1.2研究意义

1)加强会计诚信建设是实践三个代表重要思想具体体现,同时也是实施以德治国方略的重要保证。诚信是先进生产力发展方向的重要保证,是先进文化的重要组成内容,是代表广大人民群众利益的切实体现。会计诚信建设,就是要在会计行业着重开展以职业道德为核心内容的诚信教育,培育信以立志,信以守身,信以处世,信以待人,毋忘立信,当必有诚的诚信精神,努力发展面向现代化、面向世界、面向未来的行业诚信文化。

2)加强会计诚信建设是维护市场经济秩序的客观要求。市场经济是一种信用经济,信用是一切经济活动的基础原则,没有了信用,市场经济就无法维系。如果市场主体采取不诚信的手段,大量的会计信息失真,不仅将直接影响国家的财税收入,造成各项经济指标失真,最终导致国家经济政策与实际的偏离,影响国家的各项方针政策对宏观经济的有效调控,从而危害市场经济秩序,导致严重的不公平竞争,损害国家及社会公众利益,加剧信用危机。因此,市场经济越发达,就越要诚实守信。为此,我们必须切实抓紧抓好诚信建设,以确保社会主义市场经济和谐发展。

3)加强会计诚信建设是适应入世新形势的现实要求。会计信息是按照一定的会计政策或会计标准编制出来的。世界贸易组织在其发展过程中已形成了一套完备成熟的运行规则,加入WTO后,意味着我们必须遵循国际通行的游戏规则,会计信息作为国际通用的商业语言,在促进国际贸易、国际资本流动和国际交流等方面的作用将更加突出,社会各界对会计信息真实、客观、透明、公允等的要求更加严格,对会计人员诚信的要求会更高。可见,加强会计诚信建设是我们在国际交流与合作中取得双赢结果的重要基础条件。

1.3主要研究内容

1利益诱惑,相关各方难辞其咎

理性经济人是经济学的最基本假设之一,亚当·斯密在其《国富论》中对此进行了精彩的阐述:我们桌上的牛奶和面包并非来自于农场主和面包商的恩惠,而是他们追求自身利益的结果。毫无疑问,政府、管理当局、人员以及注册会计师等各方也是追求自身效用最大化的理性经济人,他们往往因一己之私而在会计信息的生产过程中施加种种不利的影响。

在市场经济体制相对完善的西方国家,政府往往作为经济守夜人的角色出现,其主要职责在于制定相关各方参与经济活动的游戏规则,很少具体干预企业的正常生产经营活动。而我国在由计划经济体制向市场经济体制转型的过程中,政企不分的情况普遍存在,地方政府的业绩与当地企业的经营状况息息相关。为了争取企业上市、获得外来投资或出于某种需要,地方政府指令、参与或默许企业会计造假的事件屡见不鲜。

如果说政府仅仅是会计信息失真的参与者之一,那么企业管理当局就是导致会计信息失真的主力军。从实证会计的三大假设出发,企业管理当局出于增加个人收入、把持现有职位、减少企业纳税额、包装上市等多种原因需要,偏离合法的会计政策及程序,倾向于选择自利性的会计政策及程序,进而选择错误的会计政策及程序,得到自己理想的会计信息。这样的会计信息当然不能真实反映企业的财务状况、经营成果以及现金流量。

相对于以上两者而言,会计人员(包括财务经理)既是会计信息生产的直接经办人。又是会计信息生产过程中的弱势群体。他们或许会在会计造假过程中分一杯羹,但大多数情况下,他们仅仅是因为生计的需要而保持现有职位,获得既定的收日。因而从会计信息生产的博弈各方来看,仅仅从会计人员入手来治理会计信息失真是难以收到预期效果的。

注册会计师本应是保证会计信息真实的最后一道防线,但从目前的实践来看,他们中的一部分人在追求自身利益的过程中成了迷途的羔羊。市场份额、收入来源、客户审计收费、未来审计收费的预期以及审计业务与非审计业务相冲突等因素都使得注册会计师的独立性大打折扣,而目前审计市场的激烈竞争又强化了这一趋势。在注册会计师与企业管理当局的博弈过程中,占优势的往往是企业管理当局,购买会计原则便成了企业管理当局的家常便饭。

2制度安排欠妥,对相关各方难以形成有效约束

由于我国仍处在新旧体制转轨的过程中,各种制度尚未理顺,无章可循、有章不循的现象仍较普遍,这对会计信息生产形成了制度上的约束。

产权不清抑制了产权对会计信息生产过程的规范作用。企业本身是一系列契约的集合体,其基本权利(所有权、使用权、让渡权和收益索取权)实际被分割给不同的利益团体。产权的不清导致权利让渡的不足,从而相关各方可以运用自由裁量权对会计信息生产进行干预,以获得潜在的收益,从而造成会计信息失真。

众所周知,企业所有权和经营权的分离必然导致投资者与企业管理当局之间存在严重的信息不对称。信息不对称是会计造假的诱因之一,并可能带来逆向选择道德风险。为了解决上述问题,国际上通行的做法是诉诸公司治理结构和管理当局股票期权安排,迫使管理当局释放信息,均衡信息分布。而在我国,公司治理规范姗姗来迟,证监会于2001年才发布《上市公司治理原则与标准》和《关于在上市公司建立独立董事制度的指导意见》,要求上市公司设立独立董事和审计委员会,但在独立董事的聘任问题、薪酬问题、赔偿问题以及审计委员会与监事会的关系等问题上仍存在无法克服的缺陷,这些缺陷严重影响了独立董事制度及审计委员会制度效果的发挥。实证表明,建立独立董事制度及审计委员会制度前后,上市公司业绩并没有明显的差异。至于管理当局股票期权制度,则仍在学术界的探讨之中,尚未被提上议事日程。

理想的制度安排要能充分兼顾各方利益,成为博弈双方自愿执行的有约束力的规则,任何人若想通过违反制度来获得制度外的收益,那么一个完善的制度必将让他付出更大的代价。而我国会计制度的制定无论从空间还是时间来看,都缺乏一个充分博弈的过程。而且随着我国经济环境的变迁,新的经济情况、经济业务不断涌现,旧的会计规范亟待更新,新的会计规范尚未建立,会计制度中难免有漏洞和不完善之处。如果说公司治理是解决信息不对称问题的内部会计制度安排,那么民间审计则是解决信息不对称问题的外部制度安排。由注册会计师对公司报表进行独立审计,可以缓解管理当局和会计信息使用者之间的信息失衡问题。令人遗憾的是,我国注册会计师的聘任制度存在严重缺陷,损害了注册会计师的独立性。按相关法规的要求,公司聘请或解聘会计师事务所需经股东大会批准,但在目前内部人控制普遍存在的情况下,聘用与否的权力仍掌握在管理当局手中。这样,管理当局既是委托人又是被审计对象,民间审计的双向独立荡然无存。这不仅降低了一些注册会计师的职业敏锐感,而且在某种程度上淡化了其对社会公众的责任心。

3成本收益失衡,相关各方不惜以身试法

与普通商品一样,虚假的信息也存在供给与需求。对于造假者而言,只要造假的预期收益大于预期成本,造假者就有博弈的理由与冲动。造假的预期成本是造假被发现的概率乘以被处罚的金额,而预期收益是少缴税金、增加分红、上市或配股以及募集的资金等多种收益之和。以上市公司为例,过去10年被证监会发现并处罚的公司不足100例,其概率远低于1%。迄今为止,监管部门主要依靠行政处罚手段来应对会计信息造假,对直接责任人追究刑事责任的少之又少,民事赔偿更是微乎其微。

与可以忽略不计的造假成本相比,造假收益可谓大得惊人。银广夏1999年和2000年通过虚构7.45亿元利润创造了中国第一蓝筹股的神话,其停牌时的流通市值比1998年末增加了至少70亿元。对一般上市公司而言,这一成本收益失衡原则同样存在。中国证监会原先规定的配股线为上市公司连续三年的净资产利润率为10%以上。实证表明,自此项规定实施后,具有配股权的上市公司净资产利润率在10%~11%和9%~10%的区间内出现非均衡分布,如按某家公司虚构利润1000万元,那么因此导致的配股和增发收益一般都会在数千万到数亿元之间不等。

由于造假的收益明显大于成本,所以有些上市公司乐此不疲。长此以往,不但上市公司的造假之风会愈演愈烈,而且会出现劣币驱逐良币效应,遵守会计诚信的上市公司在市场竞争中处于劣势地位,或被造假之风同化,或被市场淘汰。

4诚信道德不彰,相关各方不能洁身自好

从严格意义上讲,道德属于非正式约束的制度范畴。笔者之所以将其单列,目的在于突出其特殊性和重要性。如果说利益以及前述制度等因素为会计诚信形成的外在因素,那么相关各方的诚信道德缺失则是该问题形成的内在因素。从实际情况来看,我国会计人员的职业道德水平仍有待提高。

道德既有传统的沿袭,又有变迁。在我国传统文化中,诚信二字具有极重的分量。孔子就曾说过:人而无信,未知其可也。荀子认为:养心莫善于诚。这些圣贤哲人的论述,生动显示了诚信在中国人心目中的价值和地位。但诚信是植根于现实土壤的树木,受经济环境的影响极大。我国产权不清、国有股一股独大、政府不当干预等外在因素促成了潜在利润的形成,而道德观念的变化可以使先行者攫取这部分潜在利润,这是目前诚信道德不彰的根本原

资料显示,现在做假账的单位实在很多,有的还很专业,单位负责人大胆决策做假账,中介机构帮助策划做假账,会计人员具体做假账,地方政府官员默许保护做假账,做假账已大有法不责众之势。舆论一般也不谴责做假账的行为,有的地方政府反而认为为了搞活国有、提高经济效益,搞一些包装也无可厚非。即使在对一些严重的做假行为进行批评时,也往往是避实就虚,泛泛而谈的多,谴责具体的单位和人并追究其责任的少。于是,作假者就不会感到有良心的谴责和道德的约束。

2国内外研究现状与相关基础理论分析

2.1国内外研究现状

2.1.1国外研究现状

2.1.2国内研究现状

2.2相关基础理论分析

2.2.1会计诚信的内涵

2.2.2会计诚信缺失的危害性

1)破坏市场经济秩序

2)危害投资者利益

3)危害企业自身利益

4)危害会计人员自身利益

5)导致税收和国有资产的大量流失

3会计诚信缺失的原因与完善会计诚信制度的对策分析

3.1会计诚信缺失的原因分析

3.1.1利益驱动

3.1.2会计人员思想政治素质较低,会计基础工作薄弱

3.1.3缺乏合理有效的公司管理制度,产权不明晰

3.1.4会计自身的特点及局限性为会计操纵提供了可能

1)会计原则为虚假会计信息提供了操作空间

2)会计政策为企业提供越来越宽的选择范围

3)会计准则的滞后性

4)会计人员的主观判断性

5)会计从业人员与会计执业机构缺少独立性,导致监管机制失灵

1)会计人员缺少独立性地位

2)注册会计师与事务所缺少独立性地位

第一、管理层的权利过大以及有缺陷的聘任制度

第二、审计收费偏低

第三、审计服务与非审计服务一肩挑

第四、绝大多数采用的是有限责任制的形式

6)造假成本低

3.2完善会计诚信制度的对策

3.2.1建立全国会计信用公示制度

3.2.2重视会计人员的诚信道德教育

1)诚信为本,树立四种工作意识

2)操守为重,强化四种工作理念

3)坚持准则,把握四个工作方法

4)不做假账,处理好四种工作关系

5)提高素质,做好四个工作表率

3.2.3完善公司治理结构

3.2.4加快会计准则的研究和制订

1)完善会计准则和会计制度

2)加快制订和出台新的具体会计准则

3)缩小会计政策选择的弹性区间

3.2.5改革会计人员管理体制,推行会计委派制

3.2.6加速会计师事务所的体制改革

1)出台制度规定和完善事务所的内部治理结构

2)提高行业审计收费并规范最低收费标准

3)限制一个事务所同时为一个客户做审计业务和非审计服务业务

4)限制事务所对有限责任组织形式的选择

3.2.7加大对会计造假行为的处罚力度

 

四、与选题相关的主要参考文献

[1]孟林.会计诚信比黄金更可贵[J],会计杂谈,20106

[2]于影.浅谈会计诚信的重要性[J],世纪桥,201011

[3]王萍.关于会计诚信重要性探析[J],中国总会计师月刊,20105

[4]张惠.试论我国会计诚信的现状与对策[J],宿州学院学报,20068

[5]田玉之.会计诚信的现状分析及实现途径[J],科学之友,200712

[6]杨雅平.会计诚信缺失的原因及对策研究[J],财会探析,20116

[7]弭元英,姜璐.会计信息失真的原因探究及治理对策[J].吉林建筑工程学院学报

[J].20104

[8]王溪艳.论会计诚信丧失的原因及对策分析[J].现代经济信息,20111

[9]张海英.加强会计诚信建设的途径[J].财经视点,20117

[10]金明姬.强化会计诚信建设,构建和谐社会[J].会计论坛,200911

[11]田庆宏.会计诚信问题的再思考[J].太原城市职业技术学院学报,20102

 

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